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答疑 | 稅務總局全新訪談的20個問題,一起來看

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發表時間:2021-05-06 10:33

2021年4月29日,國家稅務總局舉辦“研發費用加計扣除新政策講解”在線訪談活動。國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱就研發費用加計扣除最新政策以及企業10月份預繳享受上半年研發費用加計扣除規定等內容,與網友進行在線交流。該訪談一共回答了納稅人20個問題,一起來看看吧!

稅務總局全新訪談的20個問題,一起來看--濱航集團,濱航財稅,濱航騰云創意園

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與普惠性研發費用加計扣除政策相比,今年制造業企業研發費用加計扣除政策主要有什么變化?

按照現行規定,除房地產、煙草、住宿餐飲、批發零售、娛樂業等行業外,其他企業發生的研發費用,在據實扣除的基礎上,都可以按75%的比例在稅前加計扣除。這項政策實施以來,對于鼓勵企業研發投入、支持技術創新起到積極推動作用。研發費用按75%加計扣除政策文件去年底到期,按照國務院部署,財政部、稅務總局發文將這項優惠政策延長到2023年底。同時,在此項優惠政策基礎上,加大了對制造業企業的研發費用優惠力度。根據《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)規定,從2021年1月1日起,制造業企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%,這對制造業企業是一個重大減稅利好,以此引導制造業企業更多地投入研發活動。

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我公司是一家化妝品生產企業,2021年預計發生研發費用100萬元,如何計算享受加計扣除政策?

制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用,需將研發費用分別進行“費用化”或“資本化”處理,“資本化”的部分將來會形成無形資產,將通過攤銷方式計入會計利潤,“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優惠政策時,對于未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,自2021年1月1日起,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,自2021年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

假設你公司2021年發生的研發費用全部費用化,則在據實扣除100萬元的基礎上,可再在稅前多扣除100萬元。如果發生的研發費用全部資本化,100萬元將計入無形資產成本,在形成無形資產后,在以后年度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

3

我公司是一家制造業企業,2020年經研發形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產,2021年可以適用制造業企業研發費用加計扣除政策嗎?

制造業企業按100%加計扣除的新政策,對無形資產的形成時間沒有具體要求。對于制造業企業2021年以前形成的無形資產,在2021年1月1日起,可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。具體到你公司,假設該無形資產的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發費用范圍,分10年攤銷,則在2020年按照普惠性研發費用加計扣除政策,可在稅前攤銷17.5萬元,2021年起按照制造業企業研發費用加計扣除政策,可在稅前攤銷20萬元,如果按25%稅率,換算成稅款,每年多減稅6250元。

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此次加大研發費用加計扣除力度,受益群體是制造業企業,我想請問一下,制造業的范圍如何界定?

按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)的規定,制造業按照《國民經濟行業分類》(GB/T 4574-2017)確定?!秶窠洕袠I分類》(GB/T 4574-2017)對制造業的行業范圍進行了劃分,企業可以根據從事的具體業務進行查詢。在這項優惠政策實施期間,國家有關部門如果更新《國民經濟行業分類》,從其規定。

5

我公司既生產服裝,也有咨詢服務業務,發生的研發費用可以按100%的比例在稅前加計扣除嗎?

企業從事多業經營的現象較為普遍,對于既有制造業,也有其他業務的企業,現行政策采取簡化的計算方法進行劃分,主要看制造業收入占企業的收入總額能否在50%以上。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業企業,是指以制造業業務為主營業務,享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。

2021年,如果你公司生產服裝取得的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上,則可按100%的比例計算加計扣除。2022年,如果你公司生產服裝的收入占比達不到50%,仍可以按照75%進行加計扣除。

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我公司從事多業經營,在判斷是否符合制造業企業的條件時,收入總額的口徑如何掌握?

收入總額按照《企業所得稅法》第六條規定執行。具體是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

7

我公司是一家制造業企業,假設2021年形成了一項無形資產,但2021年制造業的主營業務收入占比不到50%,那該項無形資產還能按200%在稅前攤銷嗎?

按照政策規定,制造業企業是指以制造業業務為主營業務,享受優惠當年的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。因此,在無形資產形成當年,主營業務收入占比是否超過50%,并不影響企業在后續攤銷年度享受加計扣除政策。就你公司而言,在2021年度主營業務收入占比不到50%,2021年只能按175%的比例在稅前攤銷。但如果2022年度制造業主營業務收入占比達到50%以上,則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。

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我們剛剛成立了一家企業,還處于虧損狀態,不需要繳納企業所得稅,我想知道這家企業可不可以享受研發費用加計扣除政策???

對于虧損企業而言,只要會計核算健全、實行查賬征收,能夠準確歸集研發費用,且不屬于負面清單行業,就能享受研發費用加計扣除政策。有的企業可能會想,反正我現在因為虧損也不用繳稅,享受加計扣除政策后只能加大虧損,對繳稅并沒有影響。對此,我們建議虧損企業盡量享受優惠。雖然虧損企業當年不需繳稅,但通過享受加計扣除政策可以進一步加大虧損額,企業因享受研發費用加計扣除而加大的虧損額,可以在以后年度結轉彌補,從而減少以后年度的應納稅款。

9

我們是一家生產計算機的企業,發生了委托其他單位的研發費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

對于制造業企業發生的委托研發費用,也屬于該企業的研發費用,可以按規定適用按100%比例加計扣除的政策。具體為:企業委托境內外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并按100%比例計算加計扣除;委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前按100%比例計算加計扣除。

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是不是所有的制造業企業發生的研發費用都可以按100%比例加計扣除?

財稅13號公告規定,研發費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規定執行。并不是所有制造業企業都能享受100%加計扣除,例如,煙草行業屬于負面清單行業,就不能適用研發費用加計扣除政策。

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我公司是一家儀器儀表制造企業,2021年購進的研發設備采取加速折舊方式,當年在稅前扣除折舊100萬元,但在會計上僅計提折舊50萬元。研發設備的折舊該如何計算加計扣除?

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)規定,企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。因此,你公司稅前扣除的折舊100萬元,可以按100%的比例計算加計扣除。

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我想知道制造業企業在進行2020年度匯算清繳時,研發費用可以按100%比例加計扣除嗎?

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)規定,制造業企業的研發費用按100%比例計算加計扣除的政策從2021年1月1日起開始執行。這個時間是稅款所屬期的概念,2020年度匯算清繳的所屬期是2020年1月1日-2020年12月31日,不能適用從2021年1月1日起開始執行的制造業研發費用加計扣除政策。

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請問一下,制造業享受研發費用按100%比例加計扣除政策,還需要額外再辦理什么手續嗎?

按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)規定,企業享受企業所得稅優惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。按照這一規定,制造業企業享受研發費用按100%比例加計扣除政策,只需做好申報表的填寫工作,無需再辦理額外的其他手續。

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我們單位從事生物藥品制造業務,同時也對外進行長期股權投資,假如某一年股權轉讓收入較多,導致主營業務收入占比不達標,還可不可以享受研發費用加計扣除嗎?

主營業務收入占收入總額的比例50%以上是企業作為制造業享受100%計算加計扣除優惠的條件,對于有制造業務的企業,即使當年制造業主營業務收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發費用加計扣除政策,即可以按照75%計算加計扣除。

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我想請問一下,除財稅13號公告規定外,制造業企業享受研發費用加計扣除政策還需符合別的文件規定嗎?

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)僅將制造業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%,其他政策口徑和管理要求沒有變化,繼續按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號)、《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)等文件規定執行。

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我公司是制造各類電子元件的,每年會對產品進行一次常規升級,請問升級過程中產生的研發費用可以享受加計扣除政策嗎?

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第二款的規定,企業產品(服務)的常規性升級不適用稅前加計扣除政策。

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我們企業正在研發一種新型復合材料,但是研發的過程不是很順利,不確定最終能不能成功申請到專利。假設沒法成功申請到專利的話,那么這段時間我們公司已經發生的研發費還能不能享受加計扣除?

企業發生的研發費用享受加計扣除優惠,并不以成功申請專利為前提,即使研發活動失敗,所發生的研發費用也可以享受加計扣除優惠。

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我公司符合加計扣除享受條件,請問我們應該在什么時候去申報享受研發費加計扣除呢?原來是統一在匯算清繳時享受優惠,聽說今年在預繳稅款時也能享受這項優惠,具體是怎么回事?

為使企業盡早享受到優惠,從2021年開始,企業預繳申報當年第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)企業所得稅時,可以自行選擇是否就當年上半年發生的研發費用享受加計扣除優惠政策。企業如果選擇對上半年研發費用先進行加計扣除,可以填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,可以統一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

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我公司2021年發生了研發費用,想在預繳階段享受研發加計政策,需要滿足什么要求呢?

企業預繳享受研發費用加計扣除優惠,應當在當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)預繳申報前,根據擬享受加計扣除優惠的研發費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》中的《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012),并將該表與其他留存備查資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續管理。在后續管理時,企業應當能按照要求提供留存備查資料,以證實享受的優惠事項符合條件。企業不能按照稅務機關要求提供留存備查資料,或者存在弄虛作假的,稅務機關將依法追繳其已享受的優惠,并按照稅收征管法等相關規定處理。

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我公司想申報研發費用加計扣除,需要事先備案嗎?要填寫哪些表格?需要報送什么資料?

企業享受研發費用加計扣除采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,不需要事先備案。留存備查資料請參考《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)。

預繳申報時,企業需要填報A200000《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》,享受研發費用加計扣除,同時將《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)留存備查。匯算清繳時,企業需要填報《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)等報表享受該項優惠。

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