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實務 | 企業所得稅匯算清繳攻略之固定資產的稅務處理

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發表時間:2021-03-23 15:41

固定資產折舊怎么算?

什么時候可以享受一次性扣除?

什么時間能享受加速折舊政策?

...........

今天就帶領大家一起學習
固定資產的稅務處理
圖片
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的,價值達到一定標準的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業的勞動手段,也是企業賴以生產經營的主要資產。


01

不得計算折舊扣除的固定資產


(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2)以經營租賃方式租入的固定資產;
(3)以融資租賃方式租出的固定資產;
(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;
(5)與經營活動無關的固定資產;
(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;
(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。


02

固定資產折舊的計提方法


1.   企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.   企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定,不得變更。

3.   固定資產按照 直線法 計算的折舊,準予扣除。

年折舊率 = (1- 預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%


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假設黃山市某企業(增值稅一般納稅人) 2019 年 9 月 7 日購入一臺不需要安裝的生產設備,取得增值稅專用發票上注明價款 1000 萬元,增值稅稅額 130 萬元,購入設備發生運費,取得增值稅專用發票上注明金額 4.2 萬元,增值稅 0.378 萬元。該設備當月投入使用,假定該企業生產設備折舊年限為 10 年,預計凈殘值率 5% ,則該企業符合稅法規定的該設備的月折舊額是多少萬元?

該設備的計稅基礎 =1000 + 4.2=1004.2萬元

該設備可提折舊金額 =1004.2 ×( 1 - 5% ) =953.99 (萬元)

該設備月折舊額 =953.99/ ( 10 × 12 ) =7.95 (萬元)


03

固定資產折舊的計提年限


除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:

(1)房屋、建筑物,為20;

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年 ;

(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年 ;

(5)電子設備,為3年 。


為支持創業創新,促進企業技術改造,國家實施了一系列固定資產加速折舊稅收優惠政策。


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加速折舊政策


?適用于全體行業

1. 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》 第九十八條規定,企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產,包括:
(一) 由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;
(二) 常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。


?適用于特定行業


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一次性扣除政策


1

不超過5000元的固定資產

I

根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2014〕64號),2014年1月1日起,對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

2

單位價值不超過100萬元的研發儀器、設備

I

根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2014〕64號),對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3

單位價值不超過500萬元的固定資產(房屋、建筑物除外)

根據《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)、《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號),企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具(所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規定執行。


注意:根據《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定,對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備,允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除,該政策根據《財政部 稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第28號)執行至2020年12月31日。


案   例   分   析


假設黃山市一家電視機生產企業(制造業企業),為增值稅一般納稅人,適用企業所得稅稅率為25%。2019年6月,企業為了提高產品性能與安全度,從國內購入2臺安全生產專業設備并于當月投入使用,取得的增值稅專用發票上注明價款600萬元,增值稅78萬元。企業未選擇一次性計入成本費用扣除而是采用直線法按10年計提折舊,殘值率8%。稅法規定該設備直線法折舊年限為10年。計算企業所得稅應納稅所得額時,2019年2臺安全生產設備折舊費調整應納稅所得額的金額:當年會計折舊=600×(1-8%)÷10÷12×6=27.6萬元
當年按照稅法規定固定資產加速折舊政策,該冰箱生產企業采用縮短折舊年限方法,折舊年限縮短至8年。
因此,所得稅前允許扣除的折舊=600×(1-8%)÷8÷12×6=34.5(萬元)
所以,安全生產設備折舊費應調減應納稅所得額=36.8-27.6.4=6.9(萬元)
04

固定資產折舊差異的處理

1. 計稅基礎差異

企業按會計規定提取的固定資產減值準備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法規定的固定資產計稅基礎計算扣除。


2.折舊年限差異

企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限,其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分,應調增當期應納稅所得額。

企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低年限,其折舊應按會計折舊年限扣除,稅法另有規定的除外。


3. 加速折舊差異

企業按稅法規定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業實施加速折舊但不符合稅法規定條件的,按照稅法規定的折舊方法計算扣除。


05

固定資產改擴建的稅務處理




1. 未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產的計稅成本。
舉例:原固定資產凈值 20 萬元,推倒重置支出 80 萬元,重置后該資產計稅成本為 100 萬元。
2. 未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產的計稅基礎,折舊年限按照稅法規定的折舊年限與尚可使用年限 孰短 的標準重新確定。
3.已提足折舊的,按照長期待攤費用,在規定的年限內攤銷。


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